漏報 FBAR 一定會被罰款嗎？

不一定。美國法律規定財政部對 FBAR 遲報具有行政處罰的裁量權。如果屬於非故意漏報且有合理原因，IRS 稽查人員在審查後通常可以發出警告信（Warning Letter）而非罰款。但隨着 Safe Harbor 政策頁面撤下，免罰不再有官方的確定性承諾。

只有漏報 FBAR，沒有漏報海外收入怎麼辦？

如果您已如實申報了所有海外帳戶產生的利息、股息等收入並繳清稅款，只是漏報了 FBAR，您仍然可以通過 FinCEN 系統補報 FBAR。在補報時，必須填寫並提交一份詳細且具說服力的『合理原因說明』，解釋當初未按時申報的原因。

FBAR 可以直接補報嗎？

可以。FinCEN 的 BSA E-Filing 電子申報系統依然支持直接提交逾期的 FBAR 表格（FinCEN Form 114）。提交時需在系統下拉菜單中選擇漏報原因並附上文字說明。但直接補報不再享有原來的免罰安全港保障，建議在提交前進行全面的稅務合規評估。

FBAR 遲報原因應該怎麼寫？

遲報原因（合理原因陳述）需要清晰、客觀地解釋爲何錯過申報。有效的理由包括：對申報規定不知情（如新移民）、對海外帳戶的界定存在合理誤解、依賴了不合格的稅務申報軟體或專業人員的錯誤指導。同時需證明自己發現漏報後立即主動補交，展現誠信（Good Faith）。

FBAR 非故意罰款是多少？

非故意（Non-willful）FBAR 罰款的法定基數為 10,000 美元並按通膨調整；目前公布的 31 CFR §1010.821 表列上限為 16,536 美元。依最高法院 Bittner 案，非故意上限按每份未提交的年度 FBAR 報告計算，而不是按每個帳戶計算；合理原因例外仍可能適用。

漏報 FBAR 應該走 SFOP 還是 SDOP？

如果同時漏報 FBAR 與相關海外收入且能如實證明 non-willful，可評估 Streamlined。符合 non-residency requirement 的 SFOP 通常沒有 miscellaneous offshore penalty；SDOP 則通常按程序定義的最高年度 aggregate balance/value 計算 5% miscellaneous offshore penalty。是否符合資格仍要逐項核對。

已經收到 IRS 通知還能補報 FBAR 嗎？

如果 IRS 已對某一年度啟動民事審查，或 IRS Criminal Investigation 已在調查，通常不符合 Streamlined 資格。僅僅收到其他類型通知是否阻斷某一路徑，要看通知性質和當時程序，不能一概而論；此時應在提交前取得專業意見。

FBAR 和 Form 8938 都漏報怎麼辦？

FBAR 是向 FinCEN 報告，而 Form 8938 則是隨 Form 1040 所得稅表向 IRS 報告。如果兩者都漏報，且伴隨着海外收入未申報，您不能只單純補交 FBAR。在非故意的前提下，最常見的救濟渠道是申請 Streamlined Filing Compliance Procedures（簡化合規程序），一併補交過去 3 年的稅表（含 8938）和 6 年的 FBAR。

漏報 FBAR 會被罰嗎？IRS 已移除逾期補報頁面｜2026

截至 2026 年 8 月 24 日，IRS 原「逾期 FBAR 補報程序」（Delinquent FBAR Submission Procedures）網址返回 404，當前 offshore compliance options 頁面也未再把 DFSP 列為單獨選項。IRS 未發布正式取消公告，因此能確認的是公開頁面與選項清單發生變化，不能僅憑網頁狀態斷言該行政做法在某個確切日期被正式廢止。

本文屬於 USTaxZH「美國報稅專家解讀」欄目，由具備美國稅務實務經驗的專業作者原創撰寫並授權發布。

目前能夠確認哪些變化？

在過去十餘年中，IRS 官網上一直保留著一個名為「Delinquent FBAR Submission Procedures (DFSP)」的特定指引頁面。該指引明確承諾：若納稅人僅遺漏申報 FBAR（俗稱肥爸條款），但已在所得稅申報表中申報並繳納了所有海外金融帳戶的相關所得稅，只要在收到 IRS 的稽查或聯絡通知前主動補報，IRS 便不會對其處以民事罰款。

目前可以核實的是舊頁面已不可存取，IRS 當前列出的 offshore compliance options 也沒有單列 DFSP。由於沒有正式公告，頁面何時撤下、為何撤下，以及 IRS 是否將有關案件完全改按其他程序處理，都不應僅憑 404 頁面作確定結論。

FBAR 補報後會被自動罰款嗎？

很多擁有海外金融帳戶的美國納稅人（包括公民、綠卡持有人等）擔心：官方頁面的消失，是否意味著只要補報 FBAR 就一定會面臨自動罰款？

從現行法律看，答案是：不會因為提交逾期 FBAR 就自動產生罰款。但納稅人目前無法再援引一個仍公開列示的 DFSP 頁面作為免罰承諾；合理原因例外、Streamlined 資格和具體審查結果仍取決於各自規則與事實。

IRS 撤下免罰頁面後，實際改變了什麼？

網頁撤下不是稅法修改。它最明確的操作性影響，是原公開說明目前無法存取；至於內部執法政策是否以及如何變化，仍需以 IRS 後續公告、手冊和具體案件為準：

原有的 FBAR 補報免罰承諾不再公開

IRS 刪除了這項明確的行政寬免說明。這意味着，納稅人在補報時，未來無法再直接引用該網頁作為爭取免罰的「避風港條款」或「行政先例」。

FBAR 罰款改為更依賴個案裁量

在沒有當前公開 DFSP 頁面可依賴時，應回到現行法、IRM、合理原因例外和適用合規程序逐項判斷。不能僅憑頁面撤下，就斷言 IRS 已經正式宣布一種新的統一罰款政策。

哪些 FBAR 法律和執法規則沒有改变？

儘管官方引導頁面被移除，但這並不等同於法律法規的修改，以下四個核心底層依然生效：

FBAR 罰款仍屬 IRS 裁量，而非自動處罰

美國《銀行保密法》（31 U.S.C. § 5321）中，關於違規罰款的授權使用的是財政部「可以（may）」而非「必須（shall）」施加罰款。這意味着執法部門依然享有法律上的自由裁量空間，這為抗辯提供了法理依據。

IRS 內部手冊仍保留免罰與警告空間

IRS 內部的執法手冊（Internal Revenue Manual, IRM 4.26.16.3.11）尚未修改相關審查標準。在非故意違規且情有可原的情況下，審查人員依然可以選擇簽發警告信（Warning Letter）而非實施民事罰款。

FinCEN 系統仍可填寫 FBAR 遲報原因

通過 FinCEN 的 BSA E-Filing 系統在線提交逾期表格（FinCEN Form 114）時，系統依然保留了選擇「未按時申報原因」（如對規定不知情、疏忽遺漏等）的下拉選項，並允許上傳合理原因說明（Reasonable Cause Statement）。

Streamlined Procedures 目前不受影響

對於涉及漏報海外收入、或需要一併補報其他國際資訊申報表單（如 Form 8938/3520 等）的納稅人，IRS 官方的「簡化合規程序」（Streamlined Filing Compliance Procedures）申報通道及其配套規則目前保持原樣。

漏報 FBAR 應該直接補報還是走 Streamlined？

當前政策從「確定性免罰」過渡到「依賴自由裁量」，意味著主動補報時的「合理原因陳述」質量變得至關重要。納稅人應採取更爲謹慎的應對路徑：

補報前先檢查海外收入和其他漏報表格

在缺乏公開 Safe Harbor 保護的背景下，切忌盲目“直報”。建議在提交前全面梳理歷年稅表，確認是否存在漏報利息、股息、房租等海外帳戶收益，以及是否漏報了與帳戶關聯的 Form 8938 或 Form 8621（PFIC，如外國基金和保單）。

如何說明 FBAR 遲報的合理原因？

如果確定僅漏報 FBAR 且無海外收入漏報，應按 BSA E-Filing 的遲報原因要求如實說明，並保存能夠支持合理原因與非故意事實的記錄。文字說明不能替代事實證據，也不保證免罰。

哪些情況應先找 EA、CPA 或稅務律師評估？

鑑於目前政策處於過渡期，如果您的海外帳戶數量較多、漏報年限長達數年、單年最高餘額合計較大、或者存在漏報利息等複雜情況，應在行動前尋求美國稅務專業人士的合規評估，以決定是否需要轉向 Streamlined 等其他正式寬免管道，避免因自行直報而觸發不必要的民事罰款。

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官方資料來源

核對本頁規則與申報要求時，請同時參考美國國稅局的官方說明：IRS — Report of Foreign Bank and Financial Accounts (FBAR)；IRS — Current offshore compliance options。

IRS 已移除逾期 FBAR 補報頁面：漏報 FBAR 會被罰嗎？